La Circolare direttoriale n. 412088 del 3 dicembre 2018, pubblicata dal Ministero dello sviluppo economico (MISE), ha fornito chiarimenti sul credito d’imposta formazione 4.0 e, tra l’altro, sul termine per il deposito dei contratti collettivi aziendali o territoriali, sull’ammissibilità della formazione on line e sul cumulo del credito d’imposta con altri incentivi alla formazione.

L’agevolazione, introdotta dall’articolo 1, commi 46-56, della Legge n. 205/2017 (per il solo anno 2018), per le spese di formazione del personale dipendente nel settore delle tecnologie previste dal “Piano Nazionale Impresa 4.0”, consiste in un credito d’imposta pari al 40% delle spese ammissibili.

Soggetti beneficiari ed esclusioni – Possono accedere al credito d’imposta tutte le imprese residenti nel territorio dello Stato, incluse le stabili organizzazioni di soggetti non residenti, indipendentemente dall’attività economica esercitata, comprese la pesca, l’acquacoltura e la produzione primaria di prodotti agricoli, dalla natura giuridica, dalle dimensioni, dal regime contabile e dalle modalità di determinazione del reddito ai fini fiscali.

Gli enti non commerciali che esercitano attività commerciali possono accedere al credito d’imposta in relazione al personale dipendente impiegato anche non esclusivamente in tali attività.

Il credito d’imposta non si applica alle “imprese in difficoltà”, così come definite dall’articolo 2, punto 18), del Regolamento (UE) n. 651/2014.

Attività ammissibili – Nella Circolare in esame, si ricorda, all’articolo 3, che sono ammissibili al credito d’imposta le attività di formazione finalizzate all’acquisizione o al consolidamento, da parte del personale dipendente dell’impresa, delle competenze nelle tecnologie rilevanti per la realizzazione del processo di trasformazione tecnologica e digitale delle imprese previsto dal “Piano nazionale Impresa 4.0”. Costituiscono, in particolare, attività ammissibili al credito d’imposta le attività di formazione concernenti le seguenti tecnologie:

a) big data e analisi dei dati;

b) cloud e fog computing;

c) cyber security;

d) simulazione e sistemi cyber-fisici;

e) prototipazione rapida;

f) sistemi di visualizzazione, realtà virtuale (RV) e realtà aumentata (RA);

g) robotica avanzata e collaborativa;

h) interfaccia uomo macchina;

i) manifattura additiva (o stampa tridimensionale);

l) internet delle cose e delle macchine;

m) integrazione digitale dei processi aziendali.

La Circolare direttoriale fa riferimento, oltre a quanto già esposto in precedenza, anche alle spese ammissibili, alla misura del credito d’imposta e modalità di fruizione, agli obblighi documentali e dichiarativi, ai controlli e al cumulo.

Relativamente al cumulo, l’articolo 8 della Circolare, dispone che, il credito d’imposta, è cumulabile con altre misure di aiuto aventi a oggetto le stesse spese ammissibili, nel rispetto delle intensità massime di aiuto previste dal Regolamento (UE) n. 651/2014. In generale, gli aiuti di Stato con costi ammissibili identificabili, possono essere cumulati senza limitazioni con altri aiuti di Stato che riguardino costi ammissibili diversi. Sono, altresì, cumulabili anche con altri aiuti che hanno ad oggetto, in tutto o in parte, gli stessi costi ammissibili, a condizione che, il cumulo, non determini il superamento dell’intensità di aiuto o dell’importo di aiuto più elevati applicabili in base al Regolamento UE suddetto.

In merito alle attività ammissibili previste nell’articolo 3, si evidenzia anche che, l’impegno a investire in formazione nelle suddette materie “sia espressamente disciplinato in contratti collettivi aziendali o territoriali depositati, nel rispetto dell’articolo 14 del D. Lgs. 15 giugno 2015, n. 151, presso l’Ispettorato Territoriale del Lavoro competente”.

Tale norma, si ricorda, prevede che i benefici contributivi o fiscali “…e le altre agevolazioni” connesse con la stipula di contratti collettivi aziendali o territoriali sono riconosciuti “…a condizione che tali contratti siano depositati in via telematica presso la Direzione territoriale del lavoro competente (rectius: Ispettorato Territoriale del lavoro), che li mette a disposizione, con le medesime modalità, delle altre amministrazioni ed enti pubblici interessati”.

Lo svolgimento delle attività formative in questione, dev’essere previsto in contratti sottoscritti – o anche semplicemente integrati in relazione a tali attività – a partire dal 1° gennaio 2018 e cioè dalla data di entrata in vigore della disciplina agevolativa.

In merito al termine di deposito dei contratti, lo stesso, può essere effettuato utilizzando la modalità telematica messa a disposizione nella sezione “Servizi” del sito internet istituzionale del Ministero del Lavoro e delle Politiche sociali anche successivamente allo svolgimento delle attività formative, ma, comunque, entro la data del 31 dicembre 2018.

Formazione on line o “e-learning” – In seguito alle numerose richieste di chiarimento pervenute, il MISE, nella Circolare, è intervenuto anche in merito alla possibilità di riconoscere l’applicabilità del beneficio anche nel caso in cui le attività formative siano organizzate e svolte (in tutto o in parte) in modalità “e-learning” e cioè in modalità diversa rispetto alla tradizionale modalità c.d. “frontale” o “in aula”. A tal proposito, è stato chiarito che devono considerarsi in via di principio ammissibili anche le attività svolte attraverso corsi e lezioni “on line”. Tale modalità di svolgimento delle attività formative, pone particolari oneri da rispettare per l’impresa.

Il MISE ritiene, infatti, che la possibilità di utilizzo dei corsi “e-learning” e “streaming” imponga alle imprese l’onere di adottare strumenti di controllo idonei ad assicurare, con un sufficiente grado di certezza, l’effettiva e continua partecipazione del personale impegnato nelle attività formative.

In sostanza, i corsi devono essere interattivi e devono prevedere specifici momenti di verifica, consistenti nella proposizione di quesiti non particolarmente complessi, ad intervalli di tempo irregolari non prevedibili dall’utente.

È necessario predisporre almeno quattro momenti di verifica per ogni ora di corso, durante i quali verrà proposto un quesito. In caso di risposta errata da parte dell’utente, lo stesso, dovrà rivedere la parte di corso cui il quesito faceva riferimento e rispondere a un ulteriore quesito, differente nel contenuto rispetto al precedente, che gli verrà proposto in un momento diverso e imprevedibile.

Ci sarà poi un momento di verifica finale, in cui è necessario rispondere in modo esatto ad almeno un quesito sui due che dovranno essere proposti per ognuna delle ore di lezione in cui il corso si articola.

Tali indicazioni, fornite in relazione alle modalità del corso on line, si applicano alle attività di formazione realizzate a partire dalla data di pubblicazione della circolare in commento.

Autore: Redazione Fiscal Focus

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